“应交税费-预交增值税”和“应交税费-应交增值税(已交税金)”这两个科目有什么不同?其实差别大了!

应交增值税(已交税金)

根据《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)文件，增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“已交税金”专栏，应交税费-应交增值税(已交税金)科目用来记录企业本期(月)应交而实际已交纳的增值税额。

如何理解这句话呢?一般有两种情况：

一、当纳税期限小于一个月

我们知道增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。这种情况下就要需要通过“应交税费-应交增值税(已交税金)”科目来核算预缴的增值税。

二、辅导期一般纳税人预缴税款领购发票

根据国税发[2010]40号第九条的规定，辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。这种情况下，预缴的增值税需要通过“应交税费-应交增值税(已交税金)”科目进行核算。

预交增值税

根据《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)文件，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置二级科目“预交增值税”，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减。抵减不完的，结转下期继续抵减。

但是房地产企业“预交增值税”科目期末余额，在纳税义务发生前不能结转至“未交增值税”，一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、月末均可转至“未交增值税”。

案例分析：

某一般纳税人工程集团在省外提供建筑服务，当月收到预收款300万元，该项目采用一般计税方法，需要预缴增值税款5.4万元会计分录如下：

收到预收款时：

借：银行存款 300万元

贷：预收账款 300万元

在建筑服务所在地预缴税款时：

借：应交税费——预交增值税 5.4万元

贷：银行存款 5.4万元

月底工程集团应将“预交增值税”明细科目的余额转入“未交增值税”明细科目：

借：应交税费——未交增值税 5.4万元

贷：应交税费——预交增值税 5.4万元