函证是审计人员为了获取充分适当的审计证据所实施的审计程序，为了保证函证的可靠性，获取高质量的审计证据，审计人员应时刻保持警惕，应对存在的风险。下面小编就来谈谈函证过程中应注意的问题。

一、管理层要求不实施函证的处理

有时管理层会要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证，这时审计人员应当考虑管理层的要求是否合理，能否获取审计证据予以支持。这里需要注意的是，无论该被审计单位是不是“老客户”，审计人员都不能假设管理层是诚信的，直接信赖管理层而不实施函证。

通过获取相应的审计证据后，如果认为管理层的要求是合理的，审计人员应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分适当的审计证据；如果认为管理层的要求是不合理的，且遭到阻挠无法实施函证，审计人员应当视为审计范围受到了限制，并考虑对审计报告的影响，也就是非无保留意见的结论。

二、设计函证的考虑因素

为保证函证程序能有效的实施，在询证函发出前，审计人员需要恰当地设计询证函，在设计时需要考虑的因素包括：

（一）函证的方式，函证的方式有两种，一种是积极的函证方式，要求被询证者必须回函；一种是消极的函证方式，要求被询证者仅在不同意时回函。一般而言，在被审计单位情况比较乐观的情况下，也就是存在错报的可能性较小时才会采用消极的函证方式，若情况不乐观则需采用积极的函证方式。

（二）以往审计或类似业务的经验。主要是参考以往审计过程中的回函率、回函准确度等因素，比如不列明信息的函证回函率就会降低。

（三）拟函证信息的性质。

（四）选择被询证者的适当性。被询证者一定要是了解被函证业务的工作人员，而不是属于被审计单位的就可以。

（五）被询证者易于回函的信息类型。通常列明信息的函证属于已被回函的信息类型。

三、对函证发出的控制

为了保证函证获取的审计证据的可靠性，审计人员应对函证的全过程保持控制。询证函经被审计单位盖章后，应当由审计人员直接发出。注意是由审计人员直接发出，不能由被审计单位代为发出，如果由被审计单位经手，就存在了被审单位和被询证单位串通舞弊的风险。

发出函证的方式具体可分为三种：

（一）邮寄方式：采用这种方式发询证函一定要独立寄发，而不能使用被审计单位本身的邮寄设施。

（二）跟函方式：这种方式适用于被询证单位离被审计单位很近的情况下，审计人员可直接将询证函送到被询证者手中，当面核对并确认回函后直接将回函带回。审计人员要“时刻”和询证函待在一起，不光是防止串通舞弊的风险，还要注意观察被询证者是否认真对待回函，如果被询证者连查都不查直接确认，审计人员就要考虑该回函的可靠性。

（三）电子方式：采用这种方式发函应在发出前进行风险评估，考虑相应的控制措施。

以上就是小编总结的函证过程中应注意的问题，审计人员在函证时应当全面考虑可能面临的风险并积极应对，这样才能获取高质量的回函。