问题1-2-26（土地使用权摊销年限确认问题）

问题：

土地使用权的合同使用年限均为50年，如果企业经营年限短于50年，如何确定土地使

用权的摊销年限？

解答：

根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条规定：“使用寿命有限的无形资产，

其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使

用时起，至不再作为无形资产确认时止。”这一规定表明，土地使用权作为一项无形资产，

其摊销年限应当是受益年限。如果在取得土地使用权时没有证据表明企业的经营年限将会在

到期后继续延长，则土地使用权的摊销年限不应超过取得土地使用权时企业营业执照上载明

的剩余经营期限。

但另一方面，根据《企业会计准则第 6 号——无形资产》第十八条规定，允许无形资

产摊销时在满足一定条件的前提下预留残值。根据该条规定：“使用寿命有限的无形资产，

其残值应当视为零，但下列情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买

该无形资产。（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命

结束时很可能存在。”因此，例如取得土地使用权时的剩余经营年限为 30 年，土地使用权

本身的年限为 50 年，则可将后 20 年的应摊销金额作为净残值预留，将应摊销金额在 30 年

内摊销完毕，这样对损益的影响与将土地使用权全额按照 50 年摊销相对较为接近。