借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
（二）符合资本化条件的资产范围
1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
3.“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
（三）借款费用的确认原则
借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
企业因专门借款及占用的一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和安排专门借款而发生的辅助费用在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期计入当期损益。
（四）借款费用相关时点的确定
1.借款费用允许开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。其中，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
2.借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
【总结归纳】以购建办公楼为例，建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因的情形如下：
（1）由于发生火灾导致施工中断
非正常中断
（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断
非正常中断
（3）由于发生重大安全事故导致施工中断
非正常中断
（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断
非正常中断
（5）由于缺乏工程物资导致停工
非正常中断
（6）由于企业可预见的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断
正常中断
3.借款费用停止资本化时点的确定
总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
2.借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
【总结归纳】以购建办公楼为例，建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因的情形如下：
（1）由于发生火灾导致施工中断
非正常中断
（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断
非正常中断
（3）由于发生重大安全事故导致施工中断
非正常中断
（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断
非正常中断
（5）由于缺乏工程物资导致停工
非正常中断
（6）由于企业可预见的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断
正常中断
3.借款费用停止资本化时点的确定
总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
【知识点】借款利息费用的核算★★★
（一）专门借款
在资本化期间内，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益
专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益
（二）一般借款
在资本化期间内，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出（以下简称“资产支出”）加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
其中：所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
【例题·综合题】甲公司为建造办公楼借入一般借款及其资产支出资料如下：
（1）占用一般借款为两笔：
①2×19年3月1日借款4000万元，借款期限3年，年利率为6%，利息按年支付；
②2×19年9月1日借款8400万元，借款期限2年，年利率为8%，利息按年支付；
（2）资产支出如下：
①2×19年7月1日支出3000万元、12月1日支出1200万元
②2×20年1月1日支出5400万元、3月1日支出2400万元
（3）2×19年7月1日开工建造，预计工程达到预定可以使用状态的时间将超过一年。
要求：
（1）计算2×19年资本化金额。
资本化金额=资本化加权平均数*资本化率
=
(3000*6/12+1200*1/12)*(4000*6%*6/12+8400*8%*4/12)/(4000*6/12+8400*4/12）=114.72
（2）假定一：2×20年12月31日工程达到预定可以使用状态，计算2×20年资本化金额。
2020资本化加权平均数=(3000+1200+5400*12/12+2400*10/12)
=4200+5400+2400*10/12=11600
19年的2比支出在2020年占用了一整年
2020资本化率=(4000*6%*12/12+8400*8%)/(4000+8400)=7.35%
资本化金额=11600*7.35%=852.6
（3）假定二：2×20年6月30日工程达到预定可以使用状态，计算2×20年资本化金额。
2020资本化加权平均数=(3000+1200+5400)*6/12+2400*4/12=5600
2020资本化率=(4000*6%*6/12+8400*8%*6/12)/(4000*6/12+8400*6/12)=7.35%
2020资本化金额=5600*7.35%=411.6
（4）假定三：将资料②2×19年9月1日借款8400万元，借款期限由2年改为6个月，即2×20年2月28日到期，同时2×20年6月30日工程达到预定可使用状态，计算2×20年资本化金额。
2020资本化加权平均数=(4000*6/12+5600*2/12)+2400*0/12=2933.33333333 2933*0.0682=200.0306
2020资本化率=6.82%
总结：计算资本化加权平均数的时候需要考虑2点：
①占用一般借款的资产支出（实际被占用金额）
②占用一般借款的占用时长（年季期内实际占用时长/年季总时长）
注意：年季期内实际占用时长：需要扣除超过3个月非正常停工导致的借款费用费用化的时长
资本化加权平均数=∑①x②
计算借款年资本化率需要考虑2点：
1.借款费用利息的计算
①（借款利息计算的时间需要考虑借款到期日与资本化停止日孰早）
②（借款本金计算的时间需要考虑借款到期日与资本化停止日孰早）
借款费用资本化率=∑利息/本金
