实务中，企业需要为员工代扣代缴个税，根据财行[2019]11号，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。那么企业收到的代扣代缴手续费返还收入如何做账呢？是否需要缴纳增值税呢？

如何做账？

财政部会计司在2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》对这个问题进行了说明，企业作为扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应当作为其他与日常活动相关的项目在利润表的‘其他收益’项目中填写。如果企业财务报表的列报项目发生了变化，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的规定，调整可比期间的比较数据，以使得前后数据可比。

因此，扣缴义务人收到的代扣个税的手续费返还应当计入“其他收益”，会计分录如下：

借：银行存款

贷：其他收益

是否需要缴纳增值税？

对于扣缴义务人收到的代扣个税手续费返还，目前大部分地区税务机关认为应当要缴纳增值税。

深圳国家税务局全面推开“营改增”试点工作指引（之一）：四、代扣代缴个人所得税的手续费返还，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。

内蒙古自治区国家税务局全面推开营改增政策问题解答三：一、代扣代缴个人所得税的手续费返还纳税问题，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税。

厦门国税：代扣代缴个人所得税返还的手续费收入如何征税？答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。

大连国税：企业从税务机关取得的代扣代缴企业所得税和增值税的手续费，是否需要缴纳增值税？如果缴纳增值税，属于哪一税目？（营改增之前，地税机关不就该项所得征收营业税。）答：按经纪代理服务缴纳增值税。

安微国税：12366咨询热点问答解答（2016年9月）问题三、企业为员工代扣代缴个人所得税，税务机关返还的代扣代缴收入是否缴纳增值税？答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

由此，我们可以看到，营改增之后，大多数税务机关对企业代扣代缴手续费取得的返还收入认定为是企业从事经纪代理服务取得的收入，应当按照经纪代理服务缴纳增值税。

但是，也有地方税务机关认为不用缴纳增值税，例如湖南税局在《湖南省国家税务局营业税改征增值税政策指引之四》中答复，保险机构代收代缴的车船税以及企业代扣代缴个人所得税的行为，均属于履行税收法律、行政法规明确的法定扣缴义务，不属于销售服务范畴，不征收增值税。

因此，对于扣缴义务人收到的代扣个税手续费返还是否需要缴纳增值税，大多数税务机关认为需要缴纳，也有少部分地区税务机关认为不用缴纳，存在些许争议。在实务中，企业应当就该问题与当地的税务机关进行确认，以降低相应的税务风险。