高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费应通过“专项储备”科目进行会计处理

（1）提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目

例：煤矿企业按国家规定提取10万安全生产费，用来购买防护设备或支付安全生产检查费

借：生产成本/制造费用（资产科目）

贷：专项储备（所有者权益科目）

①为什么借方是生产成本或制造费用？

煤矿企业（或其他）提取安全生产费的目的是为了保障存货的顺利产出，因此应将该费用计入存货成本

制造费用或生产成本用来归集生产存货过程中发生的费用，制造费用归集到生产成本，生产成本最后归集到存货中

不论使用或者不使用，提取的安全生产费都已经计入存货成本了，存货出售的时候会结转成本，从而影响损益

②为什么贷方是“专项储备”？

盈余公积是法律规定企业必须从税后净利润中提取的保障金

专项储备类似于盈余公积，是国家强制企业提取的用于保障生产顺利进行的保障金

（2）支付安全生产检查费

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。

安全生产费一方面进入了存货成本，随着存货的出售影响了企业的损益，形成了闭环

因此，发生费用性支出的时候，无需再次计入损益，直接冲减专项储备余额即可

（3）购买安全防护设备例，企业花费10万元购买安全防护设备，使用年限为10年，按直线法计提折旧，无残值。

借：固定资产 10

贷：银行存款 10

借：专项储备 10

贷：累积折旧 10

正常购入固定资产，需要根据使用年限按年将固定资产的折旧计入利润表

借：管理费用 1

贷：累积折旧 1

但提取专项储备时，由于借方是“生产成本/制造费用”，生产成本、制造费用归集到存货中，存货出售后成本结转到利润表中

就相当于在提取的时候就已经把安全生产费全部计入损益了，因此用专项储备金购买的固定资产就无需再次将累积折旧计入管理费用了，直接全额冲减专项储备余额即可

其他细小知识点：

1、外购固定资产的专业人员服务费计入固定资产成本：

例：企业购入一台设备，该设备只有在改造后才能符合运转要求，因此出售方在销售设备的同时，派遣一名专业人员对其进行改造，收取一定的服务费

在改造完成前，设备不能达到预定可使用状态，因此服务费为“使固定资产达到预定可使用状态前”所发生的费用，计入固定资产成本

2、外购固定资产的员工培训费不计入成本：例，企业购入一台无需安装的精密仪器，卖方出售仪器的同时派遣一名专业人员对企业员工进行培训。

员工无法正常使用仪器是因为专业能力不足，无论是否对其培训，仪器均已达到预定可使用状态，因此培训费不计入成本，发生时直接计入当期损益（管理费用）

3、用于在建工程的原材料、库存商品等，其进项税额均可抵扣

例：企业将原材料a用于在建工程，原材料a购入时专票金额为10万元，增值税税额为1.3万元因此，计入在建工程的金额为10万元

4、在建期间发生的盘亏、盘盈、报废、毁损等，增加或冲减在建工程的成本；工程完工后发生的以上费用计入营业外收支