审计抽样专题
一、审计抽样的含义
审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
二、审计抽样的特征
（1） 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（部分审计）
（2） 所有抽样单元都有被选取的机会；（均有机会，概率并不一定相等）
（3） 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（推断总体）
三、审计抽样的适用性
①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试
②在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据
四、不适用审计抽样的程序
①风险评估程序
②对于未留下运行轨迹的控制，不宜使用审计抽样
③实施实质性分析程序
④信息系统
五、统计抽样
1.优点：
①统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别
②统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果
2.缺点：
统计抽样可能发生额外的成本
统计抽样需要特殊的专业技能，需要增加额外的支出对注册会计师进行培训
六、非统计抽样
1.优点：
①不需要特殊的专业技能;
②成本较低
2.缺点：
无法精确地测定抽样风险
七、属性抽样和变量抽样
属性抽样和变量抽样都是统计抽样方法。
属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。
在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。
变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理
八、抽样风险和非抽样风险
抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实
施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。
【抽查与全查产生差异的可能性】
抽样风险是由抽样引起的，抽样风险与样本规模和抽样方法相关。
（一）控制测试中的抽样风险
（1）信赖过度风险
信赖过度风险：指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；信赖过度风险与审计的效果有关。
信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注
（2）信赖不足风险
信赖不足风险：指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；信赖不足风险与审计的效率有关。
信赖不足风险可能使注册会计师增加不必要的实质性程序，进而使得审计效率降低
（二）细节测试中的抽样风险
（1）误受风险
误受风险：指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险；
误受风险影响审计效果，
容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此，注册会计师更应予以关注
（2）误拒风险
误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险
误拒风险影响审计效率
1.只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。
2.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
3.如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。
非抽样风险
非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。在审计过程中，
可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
1.注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差
2.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
例如，注册会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体
3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款
4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注
册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论
九、审计抽样在控制测试中的应用
抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。
注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。
注册会计师应当确定足够的样本规模，以将抽样风险降至可接受的低水平
（一）影响样本规模的因素
1.可接受的信赖过度风险
可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。
通常，可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。
相对较低的水平在数量上是指 5%～10%的信赖过度风险。
2.可容忍偏差率
可容忍偏差率与样本规模反向变动
3.预计总体偏差率
预计总体偏差率与样本规模同向变动。
预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序
4.总体规模
除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零
5.其他因素
①控制运行的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多，因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效性获取证据；
②控制程序越复杂，测试的样本越多；
③样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制；因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行。
样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另
外推断总体偏差率，但注册会计师还必须考虑抽样风险。
在控制测试中评价样本结果时，注册会计师应当考虑抽样风险。
除了关注偏差率和抽样风险外，注册会计师还应当调查识别出的所有偏差的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。
十、审计抽样在细节测试中的运用
注册会计师在细节测试中常用的统计抽样方法包括货币单元抽样和传统变量抽样。
传统变量抽样的优、缺点
优点
①如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标
②注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适
③需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模
④对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑
缺点
①传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序
②在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计
③如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论
④如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用
（二）货币单元抽样
优点
①货币单元抽样以属性抽样原理为基础，可以方便地计算样本规模和评价样本结果，比传统变量抽样更容易使用
②货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的③货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额的大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模④在货币单元抽样中使用系统选样方法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中⑤如果预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小⑥货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本
