审计计划

一、初步业务活动

（1）三目标/三内容

内容：实施相应的质量控制程序/评价遵守职业道德规范的情况/达成一致意见

目的：管理层诚信/具备独立性和专业胜任能力/不存在误解

（2）审计的前提

客观方面：存在可接受的财务报告编制基础

主观方面：管理层认可并理解他的责任

（3）(执行审计工作的前提)

1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

2.设计、执行和维护必要的内部控制

3.允许注册会计师接触所有必要的信息和人员

（4）审计业务约定书

特殊考虑：

1.组成部分的审计： 母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要决定是否向组

成部分单独致送审计业务约定书

2.连续审计 :注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议

（5）审计业务约定条款的变更

合理：环境变化；存在误解变审阅或除了商定程序以外的相关服务：不提及

变商定程序：可以提及

不合理：范围受限/超过被审计单位控制的限制→不能变更 --解约；报告

二、总体审计策略和具体审计计划

（1）重要性含义：

错报单独或汇总起来影响报表使用者作出经济决策

定性+定量

考虑整体而非个别

重要性水平的确定

（2）报表整体重要性水平

注册会计师应当运用职业判断确定重要性，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性

报表整体重要性水平=基准*百分比

基准的选择

考虑因素：

财务报表要素

是否存在财报使用者特别关注的项目

被审计单位性质、所处生命周期阶段以及所处行业和经济环境

所有权结构和融资方式

基准的相对波动性

基准示例

1.盈利水平稳定：经常性业务的税前利润

2.盈利和亏损交替发生，微利或微亏：过去3-5年经常性业务的平均税前

利润或营业收入

3.研发中心：成本与营业费用总额

4.新设企业：总资产

5.新兴行业：营业收入

6.开放式基金：净资产

7.公益基金：捐赠收入或支出

百分比的确定：1%-5%

基准与百分比的关系： 百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对

应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高

（3）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

不是必须要有

（4）实际执行的重要性

（实际工作使用）

定义：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金

额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的

可能性降至适当的低水平。

实际执行的重要性=报表整体重要性水平或特定类别的重要性水平*百分比

百分比：

50%（从严）

1.首次接受业务委托

2.评估的总体风险较高

3.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷

4.以前年度调整较多

（从宽）

1.评估的总体风险较低

2.内控运行有效

3.以前年度调整较少

运用：1+3（超过的、舞弊的、汇总的、低估的）

（5）明显微小错误临界值

金额的确定

无论从规模、性质或其发生的环境单独或汇总起来都是明显微不足道的 低于明显微小临界值的错报无需累积

明显微小≠不重大

明显微小错误临界值=报表整体重要性水平*百分比（3%-5%，通常不超过10%）

考虑因素

以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额

重大错报风险的评估结果

被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

金额越低，越从严

（6）错报

定义（两方面）

某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基

础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。

根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，

需要对金额、分类或列报作出的必要调整。

分类：事实错报；判断错报；推断错报。

注意：①并不是连续审计就可以从宽；②调整较多主要强调的是数量而不是金额

数量：通常情况下只制定一个，除非注册会计师认为有必要为重分类错报制定一个更高的临界值。