财政部、税务总局公告2021年第11号文，明确了中小微企业免征增值税的额度由10万元提高到15万元。根据以往税优政策发布后，中小微企业具体实施过程中遇到的难点和痛点，笔者与广大读者朋友一道，对2021年11号文做详细分析。针对享受免征增值税的条件和需要注意的细节，逐一梳理并归纳总结，借以能指导大家的实际工作。

一、增值税纳税人身份的要求

和10万元额度免征增值税一样，本次提高额度到15万元后，享受免征增值税的纳税人仅仅针对小规模纳税人，一般纳税人不再本次优惠政策的范围内。同时，需要强调的是，小规模纳税人包括有限责任公司、个体工商户及自然人等。

例：一般纳税人本配汽配公司2021年第四季度不含税销售额41万元；小规模纳税人鑫瑞汽修2021年第四季度不含税销售额45万元。本配汽配不可以享受增值税免征优惠，鑫瑞汽修可以享受增值税免征政策。

二、15万元具体包括哪些项目，不包含哪些内容？

小规模纳税人当期发生的应税项目合计（不含税），减去当期发生的不动产销售额之后的差，就是“15万元”需要归集汇总数。具体包含销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额（不含税）；不包含不动产销售额。

例：小规模纳税人鑫瑞汽修2021年第四季度发生增值税应税销售额85万元，其中不动产销售额为40万元。比对鑫瑞汽修是否可以享受增值税免征条件之一，85万元减去40万元，等于45万元未超过季度不含税销售额45万元，可以享受增值税免征优惠。

三、15万元与45万元理解？

要理解15万元与45万元的区别，需要具体看纳税人增值税申报方式。通常情况下，小规模纳税人默认是季度申报缴纳增值税，少部分小规模纳税人选择月报增值税，强烈建议小规模纳税人向主管税务机关申请季度申报缴纳增值税，给享受增值税免征创造更大的弹性空间。

15万元的额度，是适用于月度申报缴纳增值税的小规模纳税人，当月享受免征增值税的上限条件，即是月应税销售额剔除不动产销售额的差，不得超过15万元。

45万元的额度，是适用于季度申报缴纳增值税的小规模纳税人，当季度享受免征增值税的上限条件，即该季度应税销售额剔除不动产销售额的差，不得超过45万元。

（“适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。”）

四、需要注意的细节

1、2021年第11号文未就纳税人开具发票的种类做详细解释，实际工作中依然须延续以往的政策，仅对开具增值税普通发票和未（不）开票得收入部分给予免征增值税，开具增值税专用发票的部分不享受增值税免征。

2、文中所述的应税收入，均为不含税销售额。即增值税发票载明的价税合计、不开票收入合计，剔除增值税部分的净额。不含税价款=价税合计/（1+税率或者征收率）；不含税价款=不（未）开票收入/（1+税率或者征收率）。

3、上述条件需要同时满足。本税优政策自2021年4月1日起施行。《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（2019年第4号）同时废止。