混合成本的分解方法

1.高低点法

含义：

它是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型

计算公式：

单位变动成本=（最高点业务量成本-最低点业务量成本）/（最高点业务量-最低点业务量）

固定成本总额=最高点业务量成本-单位变动成本×最高点业务量

或固定成本总额=最低点业务量成本-单位变动成本×最低点业务量

提示：公式中高低点选择的标准不是业务量所对应的成本，而是业务量

特点：

计算简单，但它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差

2.回归分析法

含义：

它根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法

特点：

是一种较为精确的方法

3.账户分析法

含义：

又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本

特点：

简便易行，但比较粗糙且带有主观判断

4.技术测定法

含义：

又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法

适用范围：

该方法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解

5.合同确认法

含义：

它是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法

特点：

合同确认法要配合账户分析法使用

【提示】各种混合成本分解的方法，往往需要互相补充和印证。

1.技术测定法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。

2.账户分析法是一种比较粗略的分析方法，在判定某项成本的性态时还要借助技术测定法或回归分析法等。

3.高低点法和回归分析法，都属于历史成本分析的方法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。

【例题•单选题】下列混合成本的分解方法中，比较粗糙且带有主观判断特征的是（ ）。

a.高低点法

b.回归分析法

c.技术测定法

d.账户分析法

【答案】d

【解析】账户分析法，又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。这种方法简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。

【例题•判断题】技术测定法可能是最完备的方法，它可以完全独立的用于研究各种成本性态。（ ）

【答案】×

【解析】技术测定法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。

总成本模型

总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量

应用：目标利润确定、弹性预算编制、杠杆系数计算、信用政策决策、产品定价等。